¿Qué Son los Precios de Transferencia y Cómo Afectan a las Empresas?
- Innova Impuestos
- 22 feb 2024
- 8 Min. de lectura
Actualizado: 9 abr 2024
En un mundo globalizado, las empresas multinacionales realizan transacciones comerciales con empresas vinculadas en diferentes países. La fijación de precios en estas operaciones, conocidas como precios de transferencia, es crucial para garantizar la transparencia fiscal y evitar la evasión de impuestos.
Bienvenido a nuestro blog de asesoramiento fiscal, donde desentrañaremos uno de los temas más cruciales para las empresas modernas: los precios de transferencia. Estos términos se han vuelto comunes en el ámbito empresarial, y entenderlos a fondo puede marcar la diferencia en la eficiencia fiscal de tu empresa. Así que, ¿qué son realmente los precios de transferencia y cómo pueden beneficiar a las empresas? ¡Sigue leyendo para descubrirlo!
ÍNDICE
¿Qué son los precios de transferencia?
¿Quién está obligado a presentar precios de transferencia?
¿Quién está obligado a presentar el modelo 232?
¿Qué analizan los precios de transferencia?
¿Cuándo se aplican los precios de transferencia?
¿Cuándo se consideran operaciones vinculadas?
¿Cómo se valoran las operaciones vinculadas?
Obligaciones Formales y Sanciones
¿Qué son los Precios de Transferencia?
Los precios de transferencia son los acuerdos comerciales entre entidades vinculadas o relacionadas. Cuando dos partes están conectadas, surge la necesidad de asegurar que las transacciones se realicen a precios justos y no se utilicen para obtener ventajas fiscales injustas. Este concepto, a menudo asociado con estrategias de multinacionales, es clave para garantizar la equidad en el ámbito fiscal y financiero.
Estas empresas pueden ser, por ejemplo, una matriz y su filial, dos filiales de la misma matriz, o incluso dos empresas con el mismo accionista mayoritario.
¿Qué es el valor de la transferencia?
Es el precio que se habría pactado en una transacción comparable entre empresas independientes. En otras palabras, es el precio que se fijaría si no existiera ninguna relación entre las empresas que participan en la operación.
¿Qué son los gastos de transferencia?
Son los costes adicionales que se incurren al realizar una transacción entre empresas vinculadas. Estos costes pueden incluir, por ejemplo, comisiones, gastos de transporte o seguros.
¿Quién está obligado a presentar precios de transferencia?
Las empresas que realicen transacciones con empresas vinculadas están obligadas a presentar documentación que demuestre que los precios fijados se ajustan al valor de mercado.
En España, por ejemplo, se definen claramente las situaciones de vinculación a efectos fiscales, concretamente en el artículo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, proporcionando una guía clara sobre cuándo aplicar estas reglas.
• Una sociedad y los accionistas con una participación directa de al menos el 25%.
• Una sociedad y sus administradores de hecho y de derecho.
• Una sociedad y los cónyuges y familiares hasta segundo grado de los citados accionistas y administradores.
• Dos sociedades que formen parte del mismo grupo mercantil.
• Una sociedad y los administradores de otra sociedad del grupo mercantil.
• Una sociedad y otra participada indirectamente en al menos el 25%.
• Dos sociedades participadas al menos en el 25% por los mismos socios, sus cónyuges o familiares hasta segundo grado.
• Una sociedad española y sus establecimientos permanentes en el extranjero.
• Una sociedad no residente y sus establecimientos permanentes en España.
• Esta definición aplica únicamente a efectos de los impuestos directos españoles (IRPF, Impuesto sobre Sociedades e IRNR), pudiendo ser distinta a efectos contables o del IVA.
¿Quién está obligado a presentar el modelo 232?
La presentación del Modelo 232 es obligatoria en los siguientes casos:
1. Volumen de operaciones superior a 250.000 euros:
Si el volumen de las operaciones con una misma persona o entidad vinculada supera los 250.000 euros anuales (a valor de mercado), es obligatorio presentar el Modelo 232.
2. Operaciones específicas:
Se debe presentar el Modelo 232 cuando se superen los 100.000 euros en algunos tipos específicos de operaciones, reguladas en el artículo 18.3 de la Ley de Impuesto sobre Sociedades. Entre estas operaciones se encuentran:
Operaciones con contribuyentes en módulos del IRPF: Si la entidad que presenta el Modelo 232 realiza operaciones con un contribuyente que tributa por módulos en el IRPF por la actividad económica relacionada con la operación, y dicho contribuyente tiene una participación superior al 25% en la entidad, o la tienen (individual o conjuntamente) su cónyuge, ascendientes o descendientes.
Transmisión de negocios: La transmisión de un negocio, incluyendo la venta de activos y la cesión de contratos.
Transmisión de participaciones en entidades: La transmisión de participaciones en entidades no cotizadas o situadas en paraísos fiscales.
Transmisión de inmuebles: La transmisión de inmuebles, incluyendo la compraventa, la permuta y la donación.
Operaciones sobre activos intangibles: Las operaciones sobre activos intangibles, como las marcas, las patentes y el know-how.
3. Operaciones que superen el 50% de la cifra de negocios:
Si, independientemente de su importe, se realizan operaciones con una misma persona o entidad vinculada de un determinado tipo y valoradas conforme a un mismo método de valoración que suponga más del 50% de la cifra de negocios de la entidad, es obligatorio presentar el Modelo 232.
4. Beneficio del régimen de Patent Box:
Si una entidad se beneficia de la reducción del régimen de Patent Box por operaciones con personas o entidades vinculadas, es obligatorio presentar el Modelo 232.
5. Operaciones o valores en paraísos fiscales:
Independientemente de su importe, se debe presentar el Modelo 232 cuando se realicen operaciones o se tenga valores en paraísos fiscales.
En resumen, la presentación del Modelo 232 es obligatoria en una amplia gama de situaciones, incluyendo operaciones con personas o entidades vinculadas que superen un determinado importe, operaciones específicas y operaciones en paraísos fiscales.
Es importante consultar con un asesor fiscal para determinar si una empresa está obligada a presentar el Modelo 232 y para obtener ayuda en la cumplimentación del mismo.
A continuación, se presenta un resumen de los puntos clave:
Obligatorio para operaciones > 250.000€.
Obligatorio para operaciones específicas > 100.000€.
Obligatorio si > 50% de la cifra de negocios.
Obligatorio para beneficiarse del régimen de Patent Box.
Obligatorio para operaciones o valores en paraísos fiscales.
Consulte con un asesor fiscal para más información.
¿Qué analizan los precios de transferencia?
Las autoridades fiscales analizan los precios de transferencia para asegurarse de que las empresas no están utilizando estas operaciones para trasladar beneficios a países con impuestos más bajos.
¿Cuándo se aplican los precios de transferencia?
Los precios de transferencia se aplican a cualquier tipo de transacción entre empresas vinculadas, incluyendo:
• Compraventa de bienes
• Prestación de servicios
• Transferencia de intangibles (patentes, marcas, etc.)
• Préstamos
¿Cuándo se consideran operaciones vinculadas?
Se consideran operaciones vinculadas las que se realizan entre empresas que tienen una relación de control o dependencia. Esta relación puede existir por diferentes motivos, como:
• Participación accionarial
• Vínculos familiares
• Acuerdos contractuales
¿Qué son transacciones entre partes vinculadas?
Son las transacciones que se realizan entre dos o más partes que tienen una relación de control o dependencia.
¿Dónde se establece el principio de valoración a mercado como obligatorio para las transacciones vinculadas?
El principio de valoración a mercado se establece en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en concreto en su artículo 18.
¿Cómo se valoran las operaciones vinculadas?
Los métodos de valoración de operaciones vinculadas son herramientas que permiten determinar el precio de mercado de las transacciones entre empresas que tienen una relación de control o dependencia. La elección del método adecuado dependerá de las características de la operación y de la disponibilidad de información.
A continuación, se describen algunos de los métodos más utilizados:
1. Precio Libre Comparable (CUP)
Este método consiste en encontrar una transacción comparable entre empresas independientes que se haya realizado en condiciones similares. Es el método más utilizado y el que ofrece mayor precisión, pero puede ser difícil encontrar transacciones comparables.
Ejemplo: Una empresa española vende un producto a su filial en Alemania. Se busca una empresa española que venda el mismo producto a una empresa alemana independiente, y se utiliza ese precio como referencia.
2. Coste Incrementado (Cost-plus)
Este método se basa en el coste de producción del bien o servicio, al que se le añade un margen de beneficio. Se utiliza cuando no hay transacciones comparables disponibles.
Ejemplo: Una empresa española presta un servicio de consultoría a su filial en México. Se calcula el coste del servicio en España, y se le añade un margen de beneficio del 20%.
3. Precio de Reventa (Resale Price)
Este método se basa en el precio de venta al que la empresa que recibe el bien o servicio lo venderá a un tercero. Se utiliza cuando la empresa que recibe el bien o servicio lo vende en un mercado libre.
Ejemplo: Una empresa española compra un producto a su filial en China. Se calcula el precio de venta al que la filial china venderá el producto a sus clientes, y se utiliza ese precio como referencia.
4. Margen Neto Operacional (TNMM)
Este método compara el margen neto operacional de la empresa que realiza la operación con el margen neto operacional de empresas independientes que realizan operaciones similares. Se utiliza cuando hay información disponible sobre el margen neto operacional de empresas independientes.
Ejemplo: Una empresa española cede una marca a su filial en Brasil. Se compara el margen neto operacional de la filial brasileña con el margen neto operacional de otras empresas que ceden marcas a sus filiales en el extranjero.
5. Distribución de Resultado (Profit Split)
Este método divide el beneficio de la operación entre las empresas participantes en función de su contribución a la misma. Se utiliza cuando es difícil determinar el precio de mercado de la operación.
Ejemplo: Dos empresas españolas con el mismo accionista mayoritario firman un acuerdo de exclusividad para la distribución de un producto. Se divide el beneficio del acuerdo entre las dos empresas en función de sus inversiones, riesgos y actividades.
¿Cómo saber qué método aplicar?
Es importante tener en cuenta que no existe un único método que sea el mejor en todos los casos. La elección del método de valoración dependerá de las características de la operación y de la disponibilidad de información.
Se recomienda consultar con un experto en precios de transferencia para obtener asesoramiento sobre la elección del método adecuado en cada caso.
Obligaciones Formales y Sanciones
Documentación
Las empresas deben preparar y conservar documentación que demuestre que los precios fijados en las operaciones vinculadas se ajustan al valor de mercado.
Modelo 232
Las empresas que realicen operaciones con empresas vinculadas por un importe superior a 250.000 euros en el ejercicio anterior deben presentar el modelo 232 de Declaración de operaciones vinculadas.
Sanciones
Las empresas que no cumplan con las obligaciones formales en materia de precios de transferencia pueden ser sancionadas con multas de hasta el 150% de la cuota dejada de ingresar.
Ejemplos Prácticos de Precios de Transferencia
Caso 1: Una empresa española compra materias primas a una filial en China.
• Análisis: Las autoridades fiscales analizarán si el precio de las materias primas se ajusta al valor de mercado. Para ello, compararán el precio con el que se venden las mismas materias primas en transacciones comparables entre empresas independientes.
• Riesgo: Si el precio de las materias primas es inferior al valor de mercado, la empresa española podría ser sancionada por las autoridades fiscales españolas.
Caso 2: Una empresa multinacional cede una marca a una filial en un país con impuestos más bajos.
• Análisis: Las autoridades fiscales analizarán si el royalty que la filial paga a la empresa matriz por la cesión de la marca se ajusta al valor de mercado.
• Riesgo: Si el royalty es inferior al valor de mercado, la empresa multinacional podría ser sancionada por las autoridades fiscales del país donde se encuentra la filial.
Caso 3: Dos empresas con el mismo accionista mayoritario firman un acuerdo de exclusividad para la distribución de un producto.
• Análisis: Las autoridades fiscales analizarán si el precio al que una empresa vende el producto a la otra se ajusta al valor de mercado.
• Riesgo: Si el precio es inferior al valor de mercado, las empresas podrían ser sancionadas por las autoridades fiscales del país donde se realiza la distribución.
Casos Reales
• En 2018, la Comisión Europea multó a Apple por 13.000 millones de euros por considerar que había recibido beneficios fiscales ilegales en Irlanda. La Comisión consideró que Apple había fijado precios de transferencia artificialmente bajos para las transacciones entre sus filiales, lo que le había permitido trasladar beneficios a Irlanda, donde el tipo impositivo es más bajo.
• En 2021, la Agencia Tributaria española sancionó a una empresa española por 20 millones de euros por considerar que no había justificado adecuadamente los precios de transferencia en sus operaciones con una filial en un paraíso fiscal.
Conclusiones
Los precios de transferencia son un tema complejo y de gran importancia para las empresas. Es fundamental que las empresas cuenten con el asesoramiento de un buen asesor fiscal expertos para garantizar el cumplimiento de la normativa y evitar problemas con las autoridades fiscales.